您现在的位置：注会《审计》重要知识点：审计抽样在控制测试中的应用（一）
审计抽样在控制测试中的应用
（一）确定测试目标
注册会计师实施控制测试(教材8.3)的目标是提供关于控制运行有效性的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。
（二）总体特征（适当性、完整性、同质性）
总体特征 | 相关含义及举例 |
1.适当性 | 总体应适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向。例如： （1）为了测试所有发运商品均已开单的控制是否有效运行，注册会计师应当将所有已发运的项目作为总体，从发运凭证中追查至是否开具发票 （2）为了测试现金支付授权控制是否有效运行，注册会计师应当将已付款的现金支付凭证作为总体，从已经支付的凭证中追查至是否授权审批 |
2.完整性 | 注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。例如： （1）从总体项目涉及内容来看，如果注册会计师从档案中选取付款证明，除非确信所有的付款证明都已归档，否则注册会计师不能对该期间的所有付款证明得出结论 （2）从总体项目涉及时间来看，如果对某一控制活动在财务报告期间是否有效运行得出结论，总体应包括来自整个报告期间的所有相关项目 |
3.同质性 | 同质性是指总体中的所有项目应该具有同样的特征。例如：如果被审计单位的出口和内销业务的处理方式不同，注册会计师应分别评价两种不同的控制情况，因此出现两个独立的总体 |
（三）抽样单元
在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中一行，每个抽样单元构成了总体中的一个项目。
（四）偏差构成条件
在控制测试中，偏差是指偏离对设定控制的预期执行。在评估控制运行的有效性时，注册会计师应当考虑其认为必要的所有环节。
（五）测试期间
注册会计师通常在期中实施控制测试。由于期中测试获取的证据只与控制截至期中测试时点的运行有关，注册会计师需要确定如何获取关于剩余期间的证据。注册会计师可以有两种做法：
1.将测试扩展至在剩余期间发生的交易，以获取额外的证据
（1）期中初始测试、剩余期间补充测试
注册会计师可能将总体定义为包括整个被审计期间的交易，但在期中实施初始测试。
在这种情况下，注册会计师可能估计总体中剩余期间将发生的交易的数量，并在期末审计时对所有发生在期中测试之后的被选取交易进行检查。
例如，如果被审计单位在当年的前10个月开具了编号从1到10000的发票，注册会计师可能估计，根据企业的经营周期，剩下两个月中将开具2500张发票；因此注册会计师在选取所需的样本时用1到12500作为编号。所选取的发票中，编号小于或等于10000的样本项目在期中审计时进行检查，剩余的样本项目将在期末审计时进行检查。
（2）估计总体
在估计总体规模时，注册会计师可能考虑上年同期的实际情况、变化趋势以及经营性质等因素。在审计实务中，注册会计师可能高估或低估剩余项目的数量。
承上例，请见下表。
估计总体项目数量 （编号从1到12500） | 高估或低估的特征 | 应对措施 |
高估剩余项目（编号未到12500，比如，编号尾号是12100） | 年底时部分被选取的编号对应的交易没有发生 | 用其他交易代替 |
低估剩余项目（编号超过12500，比如，编号尾号是12580） | 年底时一些交易将没有被选取的机会 | 重新定义总体，对未包含在重新定义总体中的项目，即对未包含的80笔实施替代程序 |
（3）剩余期间可能无需补充测试
在许多情况下，注册会计师可能不需要等到被审计期间结束，就能得出关于控制的运行有效性是否支持其计划评估的重大错报风险水平的结论。在对选取的交易进行期中测试时，注册会计师发现的误差可能足以使其得出结论：即使在发生于期中测试以后的交易中未发现任何误差，控制也不能支持计划评估的重大错报风险水平。在这种情况下，注册会计师可能决定不将样本扩展至期中测试以后发生的交易，而是相应地修正计划的重大错报风险评估水平和实质性程序。
2.不将测试扩展至在剩余期间发生的交易
在这种情况下，总体只包括从年初到期中测试日为止的交易，测试结果也只能针对这个期间进行推断，注册会计师可以使用替代方法测试剩余期间的控制有效性。
在确定是否需要针对剩余期间获取额外证据以及获取哪些证据时，注册会计师通常考虑下列因素：
（1）评估的认定层次重大错报风险的重要程度；
（2）在期中测试的特定控制和测试结果，以及自期中测试后控制发生的重大变动；
（3）在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度；
（4）剩余期间的长度；
（5）在信赖控制的基础上拟缩小实质性程序的范围；
（6）控制环境。
注册会计师应当获取与控制在剩余期间发生的所有重大变化的性质和程度有关的证据，包括其人员的变化。如果发生了重大变化，注册会计师应修正其对内部控制的了解，并考虑对变化后的控制进行测试。或者，注册会计师也可以考虑对剩余期间实施实质性分析程序或细节测试。
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